В результате производства на предприятии формируются отходы, которые можно повторно использовать либо продать для получения дополнительного дохода. В связи с этим не теряет своей актуальности проблема учета и оценки этого утильсырья.
Понятие возвратных отходов
Возвратные отходы – ресурсы, которые остаются после завершения производственного процесса, а также готовые изделия, потерявшие потребительские свойства (бракованные изделия), при этом могут быть использованы для получения дополнительного дохода или в качестве дополнительного источника сырья.
Что относится к возвратным отходам
В соответствии со статьей 254 п.6 Налогового Кодекса Российской Федерации к возвратным отходам относятся остатки материальных ресурсов (сырье, бракованные полуфабрикаты и проч.), которые возникли во время производственного процесса.
Эти отходы частично потеряли химические или физические потребительские свойства исходной сырьевой базы и могут применяться с увеличением расходов (уменьшением выхода готовых товаров) или не использоваться по их прямому назначению.
Для того, чтобы возвратные отходы можно было использовать повторно их требуется оценить и поставить на бухгалтерский и налоговый учет.
Учет возвратных отходов
Если посмотреть на возвратные отходы с точки зрения бухгалтерского учета, то это обычные материалы, для учета которых используется счет 10 «Материалы» с субсчетом 10.12 «Возвратные отходы». На практике их учет происходит в несколько этапов.
Шаг первый – определение количества. Когда сырье выбывает из производственного процесса необходимо выяснить количество готовой продукции (объем, вес или другую меру) и образовавшихся после этого возвратных ресурсов.
Для этого существует несколько способов:
- взвешивание;
- пересчет поштучно;
- расчетный метод, по которому утвержденные нормы по отбросам умножаются на количество готовой продукции (применяется в том случае, когда невозможно использовать прямое вычисление количества).
Шаг второй – оформление документов. Накладная – документ, который является основанием для постановки на учет таких ресурсов, дальнейшего их хранения либо передвижения как материальных ценностей.
Для оформления на склад составляется сдаточная накладная. При других формах динамики заполняются накладная на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). В отдельных случаях разрешается составление формы М-4 (приходный ордер), М-11 (накладная-требование). На основе этих документов осуществляется бухгалтерский и налоговый учет.
Оформлять документы необходимо в соответствии с установленными положениями бухгалтерского учета.
Шаг третий – передача в складское помещение. Принимает отходы кладовщик либо другое материально ответственное лицо (если это принято на конкретном предприятии) по одному из вышеназванных приходных документов.
Шаг четвертый – выдача со склада. Когда возвратные ресурсы необходимо взять со склада для дальнейшей эксплуатации или продажи, то выписывается новая накладная-требование, накладная на выдачу материалов на сторону (форма М-15) или товарная накладная (ТОРГ-12).
В данном видео материале рассказывают о том, как отразить выпуск продукции производства с возвратными отходами в программе 1С Бухгалтерия.
Признание возвратных отходов
Основной особенностью возвратных отходов с точки зрения учетной политики предприятия является момент, когда они «выходят» из состава себестоимости готовой продукции и приходуются как самостоятельные ресурсы, следовательно, оказывают воздействие на налоговую базу организации.
Существует два варианта признания утильсырья:
- Учет при принятии отбросов на реализацию или эксплуатацию. Этот вариант применяется чаще, так как легче оценивать ресурсы, но имеет недостаток – уменьшение контроля над сохранностью.
- Учет в момент формирования. Этот вариант дает возможность точнее определять количество. Его недостаток заключается в сложности оценивания, ведь дальнейшая судьба утильсырья еще не известна.
Более правильно принимать отходы на учет по факту их возникновения, поскольку учет возвратного утильсырья в последующих отчетных периодах может исказить себестоимость готовой продукции.
Оценка при налоговом учете
Оценка возвратного утильсырья должна происходить исходя из действующих цен на рынке (в соответствии со ст.40 НК РФ).
Для определения рыночной стоимости применяется три методики, каждая из которых имеет свои особенности:
- метод однородных товаров;
- метод стоимости дальнейшей реализации;
- затратный метод.
Использовать данные методики необходимо последовательно. Другими словами, если изначально пользоваться методом однородных товаров. Если его применение невозможно, то использовать метод стоимости дальнейшей реализации.
Затратный метод используется только в том случае, когда невозможно применить первые две методики.
При использовании метода однородных товаров, вычисление рыночной стоимости товаров основано на информации об операциях с идентичными товарами в сопоставимых условиях. Чаще всего информация о ценах на рынке берется из данных органов статистики и ценообразования.
Метод стоимости дальнейшей реализации применяется в тех случаях, когда операции с однородными товарами на рынке не происходили. Суть метода заключается в следующем: рыночная стоимость у продавца вычисляется как разница между стоимостью, по которой товары будут реализованы при перепродаже и размером затрат, понесенных в процессе перепродажи.
В том случае, когда данные о стоимости товаров, которые были реализованы первым покупателем, отсутствуют, применяется затратный метод. При использовании этого метода рыночная стоимость продукции, реализуемой продавцом, определяется как сумма расходов и прибыли, характерной для конкретной сферы деятельности.
Что такое безвозвратные отходы
Безвозвратными потерями (отходами) называются отбросы производства, которые невозможно использовать второй раз из-за их неэффективности. Все отходы, входящие в эту группу, в определенных условиях производственного процесса не могут быть использованы повторно (например, газ, выбрасываемый в атмосферу).
Безвозвратные отходы не оцениваются, а в документации отражаются как разница между весом сырьем, взятым в производство, а также весом готовой продукции и возвратных отходов.
В налоговом учете, также как и в бухгалтерском поставленные на баланс возвратные отходы снижают сумму материальных затрат. Для четкости ведения учета предприятие обязано выбрать метод определения стоимости, по которой они будут приходоваться, и закрепить это во внутренних инструкциях ведения бухгалтерии.
